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Quando il riporto si blocca: cambio di controllo, cambio di attività e test di vitalità
Gli esempi numerici del modulo, poi casi da risolvere prima di scoprirne la soluzione · 6 sezioni · 612 parole · 7 min
Esempio numerico
Una società di catering venduta e riconvertita
A marzo 2026 un investitore acquista il 70 % di una SRL di catering con perdite pregresse per 200.000 euro. Nel 2027 la società chiude la cucina e si dedica alla locazione di immobili. Proprietà di maggioranza trasferita e attività cambiata entro i due esercizi successivi: le due condizioni ricorrono, e il riporto ordinario non si applica, salvo la via d'uscita del test di vitalità.
Esempio numerico
Una cessione in autunno
La maggioranza di una SRL con esercizio solare è ceduta il 15 ottobre 2026, e nel 2027 l'attività cambia. Al 31 dicembre 2025 le perdite erano 120.000 euro; il 2026 chiude con un'altra perdita di 30.000 euro. Poiché la cessione cade dopo la prima metà dell'esercizio, la limitazione riguarda tutti i 150.000 euro.
Esempio numerico
Una società che supera il test sui ricavi ma non sul personale
Esercizio di riferimento 2025: ricavi 300.000 euro, costo del personale 60.000 euro. Nel 2023 e nel 2024 i ricavi erano 500.000 e 700.000 euro, media 600.000, soglia 240.000: superata. Il personale era 180.000 e 220.000 euro, media 200.000, soglia 80.000: non superata. Il test fallisce e la limitazione si applica.
Esempio numerico
Il tetto con e senza perizia
Alla data di riferimento una società ha un patrimonio netto contabile di 220.000 euro e un valore economico periziato di 400.000 euro. Nei ventiquattro mesi precedenti i soci hanno versato 50.000 euro. Con la perizia il tetto è 400.000 − 2 × 50.000 = 300.000 euro; senza perizia è 220.000 − 50.000 = 170.000 euro.
Caso pratico
L'acquisto della società ferma
Nel mese di maggio 2026 un gruppo acquista l'80 % di una SRL di stampa con perdite di 300.000 euro al 31 dicembre 2025 e, nel 2027, la trasforma in una società di servizi informatici. Nel 2025 la SRL ha avuto ricavi caratteristici per 180.000 euro e costi del personale per 90.000 euro; nel 2023 e nel 2024 i ricavi erano 400.000 e 500.000 euro, il personale 200.000 e 250.000 euro. Il patrimonio netto periziato al 31 dicembre 2025 è 260.000 euro e nei ventiquattro mesi precedenti i soci hanno versato 40.000 euro. Quante perdite può riportare la società?
Suggerimento: Verificate le due condizioni del terzo comma, poi il test di vitalità su entrambe le grandezze e, se è superato, il tetto del comma 3-ter con la perizia.
Mostra la soluzione
Maggioranza trasferita e attività cambiata nell'esercizio successivo: il terzo comma si applica. Test di vitalità: media ricavi 450.000, soglia 180.000; i ricavi del 2025 sono 180.000, pari alla soglia e non superiori, quindi il test fallisce. La limitazione del terzo comma si applica pienamente e il tetto del comma 3-ter, che vale solo per chi supera il test, non entra in gioco.
Risposta: Nessuna perdita riportabile con il riporto ordinario
Caso pratico
Lo stesso acquisto con una società più viva
Riprendete il caso precedente cambiando due dati: nel 2025 la SRL ha avuto ricavi caratteristici per 200.000 euro e costi del personale per 95.000 euro. Tutto il resto è invariato: perdite di 300.000 euro, stessi dati del 2023 e del 2024, patrimonio netto periziato di 260.000 euro, versamenti di 40.000 euro negli ultimi ventiquattro mesi, relazione giurata disponibile. Quante perdite restano riportabili?
Suggerimento: Rifate il test di vitalità su ricavi e personale, poi calcolate il tetto della perizia sottraendo il doppio dei versamenti.
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Ricavi 200.000 contro una soglia di 450.000 × 40 % = 180.000: superata. Personale 95.000 contro una soglia di 225.000 × 40 % = 90.000: superata. Il test è superato, quindi si applica il tetto del comma 3-ter: 260.000 − 2 × 40.000 = 180.000 euro. Delle perdite di 300.000 euro se ne riportano 180.000; gli altri 120.000 euro non sono più utilizzabili.
Risposta: 180.000 euro di perdite riportabili su 300.000
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