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Quando un costo è deducibile: competenza, certezza, imputazione a bilancio, inerenza e ammortamento
Gli esempi numerici del modulo, poi casi da risolvere prima di scoprirne la soluzione · 5 sezioni · 547 parole · 6 min
Esempio numerico
Un premio assicurativo a cavallo d'anno
Un'impresa paga il 1° ottobre 2026 un premio di 1.200 euro per dodici mesi di copertura. Tre mesi cadono nel 2026: 1.200 × 3 / 12 = 300 euro sono costo del 2026. Gli altri 900 euro sono un risconto attivo e diventano costo del 2027, anche se il denaro è già uscito dal conto.
Esempio numerico
Una consulenza comune a proventi esenti
Un'impresa ha 900.000 euro di ricavi tassati e 100.000 euro di proventi esenti. Una consulenza organizzativa di 10.000 euro serve a entrambe le attività. Il rapporto vale 900.000 / 1.000.000 = 0,9: si deducono 9.000 euro, e i restanti 1.000 euro diventano una variazione in aumento.
Esempio numerico
Un macchinario consegnato a dicembre
Un'impresa riceve un macchinario il 20 dicembre 2026, ma lo installa e lo mette in funzione a febbraio 2027. L'acquisto si considera avvenuto nel 2026, perché la consegna ne fissa la data; l'ammortamento, però, parte dal 2027, con il coefficiente dimezzato del primo esercizio di utilizzo. Nel 2026 il bene non produce alcuna quota deducibile.
Caso pratico
La chiusura dei conti di Laura
La SRL di Laura chiude il 2026 con un utile di bilancio di 50.000 euro. Tra i costi registrati ci sono: un premio assicurativo di 2.400 euro pagato il 1° luglio 2026 per dodici mesi e imputato per intero al 2026; 3.000 euro per un viaggio privato della socia; una stampante da 450 euro spesata nell'anno; 500 euro di interessi di mora maturati verso un fornitore ma non ancora pagati. Non ci sono altre rettifiche. Quanta IRES deve la società all'aliquota ordinaria?
Suggerimento: Controllate una voce alla volta: quale parte del premio appartiene al 2027, quale spesa non è inerente, quale costo si deduce solo quando viene pagato, e se la stampante supera la soglia dei beni di modico valore.
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Premio: sei mesi cadono nel 2027, quindi 1.200 euro sono in aumento. Viaggio privato: non inerente, 3.000 euro in aumento. Stampante: 450 euro non superano 516,46 euro, deducibile per intero, nessuna rettifica. Interessi di mora: si deducono quando pagati, 500 euro in aumento nel 2026. Reddito: 50.000 + 1.200 + 3.000 + 500 = 54.700 euro. IRES: 54.700 × 24 % = 13.128 euro.
Risposta: 13.128 euro di IRES
Caso pratico
Il primo anno di una società appena costituita
Una SRL è costituita il 1° settembre 2026 e fatturerà i primi ricavi solo a marzo 2027. Nel 2026 sostiene 3.000 euro di spese di costituzione, che il bilancio capitalizza e comincia ad ammortizzare, acquista a ottobre dodici sedie da 150 euro l'una messe subito in uso, e paga l'affitto dell'ufficio di 500 euro al mese da settembre a dicembre. Quanto può dedurre la società nel periodo d'imposta 2026?
Suggerimento: Separate le spese pluriennali, che per un'impresa nuova aspettano i primi ricavi, dai beni di modico valore e dai canoni periodici, che seguono le regole ordinarie.
Mostra la soluzione
Spese di costituzione: sono spese pluriennali di un'impresa di nuova costituzione, deducibili dall'esercizio dei primi ricavi, cioè dal 2027; nel 2026 nulla, e la quota imputata a bilancio si riprende in aumento. Sedie: ogni sedia costa 150 euro, sotto la soglia di 516,46 euro, quindi 12 × 150 = 1.800 euro deducibili per intero. Affitto: quattro canoni maturati nel 2026, 4 × 500 = 2.000 euro. Totale: 1.800 + 2.000 = 3.800 euro.
Risposta: 3.800 euro deducibili nel 2026
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