L'addizionale comunale all'Irpef, e quella regionale

Una traduttrice con 40.000 € di reddito imponibile trasloca il 20 gennaio da un comune che applica lo 0,8 % a uno che applica lo 0,2 %. Per l'anno del trasloco mette in conto 80 € di addizionale comunale. Ne deve 320: conta il comune in cui aveva il domicilio fiscale al 1° gennaio, e quello nuovo inciderà solo dall'anno seguente. Le imposte locali sul reddito hanno date e regole proprie, diverse da quelle dell'Irpef.

Un'imposta del comune, agganciata all'Irpef

L'addizionale comunale non nasce da sola. I comuni possono istituirla in base all'articolo 1 del decreto legislativo 360 del 1998. La parola che conta è possono: l'addizionale esiste in un comune solo se il consiglio comunale l'ha deliberata, e con l'aliquota che ha scelto entro i limiti di legge.

Il limite è fissato dalla legge statale. L'aliquota non può eccedere lo 0,8 %, salvo deroghe espressamente previste. La scheda del Dipartimento delle Finanze ne cita una: Roma Capitale, che dall'anno 2011 può stabilire un'aliquota fino allo 0,9 %.

Lo 0,8 % è un tetto, non una tariffa. Due comuni vicini possono chiedere somme molto diverse allo stesso reddito, e un comune può non chiedere nulla. Per questo nessun calcolo dell'addizionale si fa a memoria: parte sempre dalla delibera del comune competente per quell'anno.

Anche lo Stato può restringere la manovra dei comuni. Per il 2016 e il 2017 la legge n. 208 del 2015 aveva sospeso gli aumenti dei tributi locali rispetto alle aliquote del 2015, salvo eccezioni. Una delibera va sempre letta insieme alle regole statali dell'anno a cui si riferisce.

La base: il reddito dell'Irpef, non l'Irpef

L'aliquota comunale si applica al reddito complessivo determinato ai fini dell'Irpef, al netto degli oneri deducibili. Non si applica all'imposta. È l'errore più comune di chi la calcola a mano: lo 0,8 % dell'Irpef dovuta è un numero molto più piccolo, e sbagliato.

La base, dunque, è la stessa riga da cui parte il calcolo dell'Irpef, prima degli scaglioni e prima delle detrazioni. Chi ha già il prospetto della propria Irpef trova lì il numero giusto. Il corso sull'Irpef mostra come si arriva a quel reddito; qui lo si prende come dato.

Una condizione, però, lega le due imposte. L'addizionale è dovuta solo se per lo stesso anno risulta dovuta l'Irpef, al netto delle detrazioni spettanti e del credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero. Se le detrazioni azzerano l'Irpef, l'addizionale non si paga, qualunque sia l'aliquota del comune.

La condizione funziona solo in un senso. Un'Irpef netta anche minima fa scattare l'addizionale su tutta la base, non su una base ridotta in proporzione. Per il contribuente vicino alla soglia di imposta zero, una detrazione in più o in meno cambia quindi anche il conto comunale.

Aliquota unica o aliquote per scaglioni

Il comune sceglie tra due strutture. Può deliberare un'aliquota unica, valida per ogni livello di reddito. Oppure può stabilire più aliquote differenziate, ma in quel caso deve articolarle secondo gli stessi scaglioni di reddito dell'Irpef nazionale, con aliquote diverse e crescenti da uno scaglione all'altro.

Le aliquote per scaglioni si applicano come quelle dell'Irpef: ciascuna alla parte di reddito che cade nel proprio scaglione. I limiti degli scaglioni non li sceglie il comune, sono quelli statali; il comune sceglie solo le aliquote. Il calcolatore irpef-scaglioni riporta quei limiti per il 2026.

Il calcolatore addizionale-comunale-irpef tratta il caso più diffuso, l'aliquota unica, e lo dichiara tra le sue ipotesi. Per un comune ad aliquote progressive occorre ripartire il reddito negli scaglioni e sommare i prodotti, oppure servirsi del simulatore del Dipartimento delle Finanze.

La soglia di esenzione non è una franchigia

Dal 2007 i comuni possono introdurre una soglia di esenzione legata a specifici requisiti di reddito. Il meccanismo è descritto con precisione dalla scheda: l'addizionale non è dovuta se il reddito è inferiore o pari al limite stabilito dal comune, mentre si applica al reddito complessivo se lo supera.

Sopra la soglia l'aliquota colpisce tutto il reddito, non la sola parte eccedente. È la differenza tra una soglia e una franchigia. Una franchigia esenterebbe sempre i primi euro; la soglia comunale esenta tutto o niente, a seconda del lato su cui cade il reddito.

L'effetto scalino ha conseguenze pratiche. Chi si trova appena sopra la soglia ha interesse a verificare con cura gli oneri deducibili, perché riducono la base e possono riportarlo sotto il limite. Un onere dimenticato, in quella fascia, vale molto più della sua deduzione.

La scheda parla di una soglia legata a specifici requisiti reddituali, che è il comune a definire. Il calcolatore la confronta con lo stesso reddito a cui si applica l'aliquota, e lo dichiara tra le sue ipotesi. La soglia del proprio comune va comunque letta nella delibera, con le sue condizioni, prima di ogni conto.

Quale comune: il domicilio fiscale al 1° gennaio

L'addizionale è dovuta al comune in cui il contribuente ha il domicilio fiscale alla data del 1° gennaio dell'anno a cui si riferisce il pagamento. Una sola data decide per tutto l'anno. Un trasloco del 2 gennaio non cambia il comune competente per l'anno in corso; uno del 31 dicembre precedente, invece, sì.

La regola spiega il conto della traduttrice dell'inizio. Al 1° gennaio era domiciliata nel vecchio comune, con l'aliquota dello 0,8 %: su 40.000 € deve 320 €. Il nuovo comune, con lo 0,2 %, sarà competente dall'anno successivo, se al 1° gennaio di quell'anno il suo domicilio fiscale sarà lì.

La regola comunale parla di domicilio fiscale. Anche l'addizionale regionale è versata alla regione del domicilio fiscale al 1° gennaio; la norma che la istituisce richiama invece la residenza per fissarne l'aliquota. Chi cambia indirizzo a cavallo d'anno deve quindi guardare, per il versamento, dove aveva il domicilio fiscale al 1° gennaio.

Acconto e saldo

Il versamento si fa in acconto e a saldo, insieme al saldo dell'Irpef. Nello stesso pagamento, dunque, convivono due anni: il saldo dell'addizionale dell'anno trascorso e l'acconto di quella dell'anno in corso. Chi pianifica il saldo Irpef deve quindi mettere in conto anche queste due voci.

L'acconto non richiede di conoscere il reddito dell'anno in corso. È il 30 % dell'addizionale ottenuta applicando l'aliquota fissata dal comune per l'anno precedente al reddito imponibile Irpef dell'anno precedente. Si calcola interamente su dati già noti, quelli della dichiarazione appena chiusa.

Il saldo si fa l'anno dopo. È l'addizionale effettivamente dovuta per l'anno, con l'aliquota e il reddito di quell'anno, meno l'acconto già versato. Se l'acconto supera l'addizionale dovuta, resta un'eccedenza a favore del contribuente, che il calcolatore segnala a parte.

Dove si leggono aliquota e soglia

Il Dipartimento delle Finanze pubblica i dati di tutti i comuni nella sezione Aliquote applicabili dell'addizionale comunale. Un motore di ricerca lavora per singolo comune o per area geografica, e mostra aliquota ed eventuale esenzione per ogni anno.

Due elenchi completano la ricerca. L'elenco generale di tutti i comuni si aggiorna ogni giorno in automatico. Al termine di ciascun anno si pubblica poi un elenco riepilogativo, che indica per ogni comune l'aliquota e l'esenzione da applicare per il saldo di quell'anno.

Per il saldo conviene servirsi dell'elenco riepilogativo dell'anno giusto, non di una ricerca fatta mesi prima. Una delibera può cambiare aliquota o soglia da un anno all'altro, e l'acconto calcolato sui dati vecchi non dice nulla sull'aliquota nuova.

• Individuare il comune del domicilio fiscale al 1° gennaio dell'anno
• Leggerne la delibera: aliquota unica o per scaglioni, eventuale soglia di esenzione e sue condizioni
• Prendere il reddito complessivo al netto degli oneri deducibili
• Verificare che l'Irpef netta dell'anno sia dovuta; se è zero, fermarsi
• Confrontare il reddito con la soglia; sopra la soglia, applicare l'aliquota a tutto il reddito
• Sottrarre l'acconto versato per ottenere il saldo, e calcolare il 30 % per l'acconto dell'anno seguente

L'ordine della sequenza non è indifferente. Chi parte dall'aliquota e dimentica il controllo sull'Irpef netta calcola un'addizionale che non è dovuta. Chi applica la soglia prima di aver scelto il comune giusto usa la delibera sbagliata. Ogni passo presuppone il precedente.

L'addizionale regionale: esiste, ma qui non si calcola

Accanto a quella comunale esiste un'addizionale regionale all'Irpef, istituita dall'articolo 50 del decreto legislativo 446 del 1997. Si determina applicando l'aliquota fissata dalla regione, o dalla provincia autonoma, in cui il contribuente ha la residenza, allo stesso reddito complessivo al netto degli oneri deducibili.

Come quella comunale, è dovuta solo se per lo stesso anno risulta dovuta l'Irpef, al netto delle detrazioni e dei crediti d'imposta sugli utili distribuiti e sui redditi esteri. Ne sono esclusi le persone fisiche che esercitano impresa, arte o professione nel regime forfetario.

Ogni regione parte da un'aliquota di base fissata dallo Stato e può modificarla entro i limiti della legge statale, anche con più aliquote articolate sugli scaglioni dell'Irpef e crescenti. Le regole differiscono tra regioni a statuto ordinario e autonomie speciali, e cambiano nel tempo.

Questo corso non riporta le aliquote regionali, di proposito: non disponiamo di tabelle complete e verificate per tutte le regioni. Si leggono, regione per regione, nella sezione Aliquote applicabili dell'addizionale regionale, sul sito del Dipartimento delle Finanze.

I tempi di pubblicazione sono fissati. La legge regionale che modifica l'aliquota va pubblicata nel Bollettino Ufficiale entro il 31 dicembre dell'anno precedente. Entro il 31 gennaio dell'anno di riferimento la regione inserisce i dati nel Portale del federalismo fiscale, per la pubblicazione sul sito del Dipartimento.

Il mancato inserimento ha un effetto preciso a favore del contribuente: comporta l'inapplicabilità di sanzioni e interessi. Chi versa sulla base dei dati pubblicati non è penalizzato per un dato che la regione non ha reso disponibile in tempo.

Una riserva vale per tutto il modulo. L'Irpef su cui poggiano le due addizionali è disciplinata dal testo unico delle imposte sui redditi, abrogato dal 1° gennaio 2027 dal decreto legislativo 117 del 2026. Le regole descritte sono quelle del 2026; il nuovo testo andrà letto quando si applicherà.