Diventare esportatore abituale e calcolare il plafond

Un'azienda di materie plastiche di Brescia ha chiuso il 2025 con 2.000.000 € di volume d'affari, di cui 900.000 € di esportazioni. Ogni anno compra materiali per 600.000 € e paga ai fornitori 132.000 € di Iva, che non recupera addebitandola ai clienti esteri. Il credito si accumula e aspetta un rimborso. Esiste un modo legale per non anticiparlo affatto.

Perché esiste il plafond

Un'impresa che vende soprattutto all'estero si trova in una posizione scomoda. Sulle esportazioni e sulle cessioni verso altri Stati membri non addebita l'Iva, perché sono operazioni non imponibili. Sugli acquisti, invece, la paga come chiunque altro. Il saldo delle sue liquidazioni pende così stabilmente dal lato del credito.

Un credito Iva ricorrente è denaro immobilizzato. L'impresa lo anticipa ai fornitori, lo porta avanti di periodo in periodo e, se non trova debiti da compensare, deve chiederne il rimborso con i tempi e le verifiche che questo comporta. Per un esportatore con margini stretti, quella somma pesa sulla cassa ogni mese.

La legge risponde con una facoltà. L'articolo 8, primo comma, lettera c), del decreto Iva rende non imponibili le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte a chi, avendo effettuato esportazioni od operazioni intracomunitarie, si avvale della facoltà di acquistare senza pagamento dell'imposta. Il fornitore non addebita l'Iva e il credito non si forma.

La facoltà ha però un limite quantitativo, il plafond appunto. Non si può comprare senza Iva per qualunque importo, ma solo fino a un ammontare legato alle esportazioni già fatte. L'idea è che si possa evitare l'imposta sugli acquisti solo nella misura in cui l'impresa ha dimostrato di vendere davvero fuori dall'Italia.

Il plafond non tocca invece le vendite in Italia. Le cessioni e le prestazioni che l'esportatore effettua verso clienti italiani restano imponibili, con l'Iva ordinaria addebitata in fattura e versata nelle liquidazioni. La facoltà interviene solo dal lato degli acquisti, ed è lì che produce il suo effetto sulla cassa.

La soglia del dieci per cento

Non basta aver esportato qualcosa per usare il plafond. Il decreto legge 746 del 1983, all'articolo 1, pone una condizione: l'ammontare delle cessioni all'esportazione effettuate e registrate nell'anno precedente deve essere superiore al dieci per cento del volume d'affari. È questo rapporto che fa di un'impresa un esportatore abituale.

Il volume d'affari, secondo la scheda dell'Agenzia, è la somma degli imponibili delle cessioni e delle prestazioni che il soggetto effettua, registra o deve registrare in un anno solare, comprese le operazioni non imponibili ed esenti. Le esportazioni stanno quindi sia al numeratore sia al denominatore del rapporto.

Per questa verifica, però, il volume d'affari si calcola senza tenere conto di due voci. La prima sono le cessioni di beni in transito o depositati nei luoghi soggetti a vigilanza doganale. La seconda sono le operazioni dell'articolo 21, comma 6-bis, del decreto Iva, cioè le operazioni non soggette per territorialità fatturate con l'inversione contabile o come operazioni non soggette.

Al numeratore contano in primo luogo le esportazioni delle lettere a) e b) dell'articolo 8: quelle curate dal venditore e quelle portate fuori dall'Unione dall'acquirente non residente. L'articolo 41 del decreto legge 331 del 1993 aggiunge un tassello decisivo per molte piccole imprese: le cessioni intracomunitarie sono computabili per determinare sia la percentuale sia i limiti.

In pratica, quindi, un'impresa che vende molto in Germania e in Francia, senza esportare fuori dall'Unione, può diventare esportatore abituale grazie alle sole cessioni intracomunitarie. È una conseguenza che molti titolari ignorano, perché associano la parola esportatore a spedizioni verso Paesi lontani.

La verifica si rifà ogni anno. Un'impresa che nel 2025 era sopra la soglia può scendere sotto nel 2026 per un calo delle vendite all'estero o per una crescita del mercato interno. In quel caso nel 2027 perde la qualità di esportatore abituale, anche se continua a esportare.

La norma parla di cessioni effettuate e registrate nell'anno precedente. Il dato da cui partire è quindi la contabilità Iva: il registro delle fatture emesse, dove l'articolo 47 del decreto legge 331 vuole annotate distintamente le cessioni intracomunitarie. Un registro disordinato rende incerta proprio la cifra che decide se l'impresa può comprare senza imposta.

Riprendiamo l'azienda di Brescia del racconto di apertura. Le sue esportazioni del 2025 valgono 900.000 € su un volume d'affari di 2.000.000 €, cioè il quarantacinque per cento, ben oltre la soglia. Nel 2026 può comprare senza Iva fino a 900.000 €, e i suoi 600.000 € di acquisti annui vi rientrano per intero.

Il credito di 132.000 € che si formava ogni anno, in quel caso, non nasce più. L'impresa non deve anticipare l'imposta ai fornitori, non deve riportare il credito di liquidazione in liquidazione e non deve attendere un rimborso. È un effetto di cassa, non un risparmio d'imposta: l'Iva non pagata sugli acquisti non sarebbe stata un costo, ma un anticipo.

Si tratta di un rapporto, non di un importo assoluto. Un laboratorio artigiano con 50.000 € di volume d'affari e 8.000 € di cessioni verso l'estero è al sedici per cento e supera la soglia. Un'industria con 500.000 € di esportazioni su 6.000.000 € di volume d'affari resta sotto, a poco più dell'otto per cento.

Plafond fisso e plafond mobile

Superata la soglia, resta da stabilire quanto si può comprare senza imposta. L'articolo 8 indica il limite ordinario: gli acquisti senza Iva sono ammessi nei limiti dell'ammontare complessivo dei corrispettivi delle esportazioni fatte nel corso dell'anno solare precedente. È il cosiddetto plafond fisso, o annuale.

Il plafond fisso è semplice da gestire. All'inizio dell'anno l'impresa conosce la cifra disponibile, la ripartisce tra i fornitori e la consuma man mano che compra. Il suo difetto è la rigidità: un'impresa le cui esportazioni crescono durante l'anno non può sfruttare quella crescita fino all'anno successivo.

Il decreto legge 746 prevede per questo un'alternativa. I contribuenti possono assumere come ammontare di riferimento, in ciascun mese, quello delle esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti, purché anche in quel periodo mobile le esportazioni superino il dieci per cento del volume d'affari calcolato allo stesso modo. È il plafond mobile, o mensile.

Il plafond mobile segue l'andamento reale delle vendite all'estero, ma richiede un calcolo nuovo ogni mese e un controllo continuo della percentuale. Il decreto esclude da questa facoltà chi ha iniziato l'attività da meno di dodici mesi: per chi è appena partito, un periodo mobile di dodici mesi semplicemente non esiste ancora.

La scelta tra i due metodi è una scelta di gestione più che fiscale. Un'impresa con esportazioni stabili preferisce di solito la semplicità del plafond fisso. Un'impresa in forte crescita all'estero può trovare nel plafond mobile qualche mese di acquisti senza Iva in più, al prezzo di un monitoraggio più attento.

Che cosa si può comprare senza Iva

La lettera c) dell'articolo 8 copre le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese all'esportatore abituale, anche tramite commissionari, e le importazioni. L'ambito è ampio: materie prime, semilavorati, beni strumentali, servizi di trasporto, consulenze.

Il testo pone però un'esclusione esplicita: la facoltà riguarda beni diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili. Un esportatore abituale che compra un capannone o un terreno su cui costruirlo paga l'Iva come qualunque altro acquirente, anche se ha plafond disponibile in abbondanza.

• Ammessi: beni mobili acquistati in Italia, compresi i beni strumentali
• Ammesse: prestazioni di servizi rese all'esportatore
• Ammesse: importazioni, indicando il protocollo della dichiarazione nella dichiarazione doganale
• Esclusi: fabbricati e aree edificabili
• Sempre: entro il limite del plafond disponibile

Il plafond appartiene all'esportatore, non ai suoi fornitori. È lui a decidere come ripartirlo, a quali fornitori chiedere di fatturare senza imposta e per quali importi. Il secondo modulo mostra lo strumento con cui lo fa, la dichiarazione d'intento, e i controlli che accompagnano ogni fornitura.

Una facoltà non è un obbligo. Un esportatore abituale può continuare a comprare con l'Iva da alcuni fornitori, per esempio per acquisti di importo modesto, e usare il plafond solo per quelli più rilevanti. Conviene farlo quando il credito che si formerebbe è stabile e il suo rimborso richiederebbe tempo.

Tutto questo vale per chi ha superato la soglia. Un'impresa che esporta poco rispetto al proprio giro d'affari non ha plafond e continua a pagare l'Iva sugli acquisti; il suo eventuale credito segue le vie ordinarie della compensazione o del rimborso. Il plafond non è un diritto di chi esporta, ma di chi esporta abitualmente.

Il plafond e l'affitto d'azienda

Il plafond nasce dalle esportazioni di un'azienda, e quando quell'azienda passa in mano ad altri la domanda è se il beneficio la segua. Per l'affitto d'azienda l'articolo 8 dà una risposta precisa: il trasferimento del beneficio ha effetto solo se ricorrono due condizioni.

La prima è che il trasferimento sia espressamente previsto nel contratto di affitto. La seconda è che ne sia data comunicazione con lettera raccomandata, entro trenta giorni, all'ufficio Iva competente per territorio. Senza la clausola o senza la comunicazione, l'affittuario non eredita il plafond costruito dall'azienda.

Chi rileva un'azienda in altro modo, per esempio acquistandola, dovrebbe leggere con la stessa attenzione il proprio caso concreto. Il testo letto per questo corso disciplina espressamente l'affitto; per le altre forme di trasferimento il corso non ha letto una regola e non ne propone una.

Da dove vengono queste regole, e fino a quando

Gli articoli 8 del decreto Iva, 1 del decreto legge 746 e 41 del decreto legge 331 sono stati letti sulla Gazzetta Ufficiale. Per ciascuno la versione successiva a quella citata non contiene più testo, ma solo l'indicazione dell'abrogazione da parte del decreto legislativo 10 del 2026, il testo unico dell'Iva.

L'articolo 171 del testo unico fissa la decorrenza al 1° gennaio 2027. Il plafond del 2026, quindi, si calcola con le regole descritte in questo modulo. Per il 2027 le stesse nozioni andranno cercate nel nuovo testo, che il corso non riassume e non anticipa.