Leasing, azienda in affitto e beni immateriali: brevetti, marchi, concessioni e avviamento

Giulia rileva nel 2026 un'agenzia di viaggi e paga 90.000 € di avviamento, convinta di poterlo spesare in pochi anni come le licenze software. Il bilancio lo ammortizza in dieci anni, ma il fisco ne riconosce al massimo un diciottesimo per esercizio. Per anni la sua società pagherà imposte su costi che, in contabilità, ha già registrato.

Il leasing visto dall'impresa che usa il bene

Con la locazione finanziaria l'impresa utilizza un bene che resta di proprietà della società di leasing, pagando canoni periodici e potendo riscattarlo alla fine. Il bilancio dell'utilizzatore redatto con i principi nazionali registra i canoni come costo. Il fisco, però, non lascia che la durata del contratto decida da sola il ritmo della deduzione.

Il settimo comma dell'articolo 102 stabilisce che l'utilizzatore deduce i canoni per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento che corrisponde al coefficiente tabellare del bene, a prescindere dalla durata prevista dal contratto. Un contratto più breve di quel minimo non accelera la deduzione.

Quando la durata contrattuale supera il minimo fiscale, la regola non crea problemi: i canoni si deducono seguendo la competenza. Quando è più breve, la parte di canoni che eccede la quota ammessa ogni anno si riprende in aumento e si recupera negli esercizi successivi, fino a raggiungere il periodo minimo.

Il contratto di leasing andrebbe conservato con il piano dei canoni, la data di consegna del bene e il prezzo di riscatto. Sono i documenti che permettono di ricostruire, anno per anno, quanta parte dei canoni è già stata dedotta e quanta resta da recuperare dopo la scadenza del contratto.

Immobili, autovetture e interessi impliciti

Per i beni immobili il settimo comma fissa un periodo minimo proprio: la deduzione dei canoni è ammessa per non meno di dodici anni, qualunque sia il coefficiente del fabbricato. La nota di aggiornamento la applica ai contratti stipulati a decorrere dall'entrata in vigore della legge 27 dicembre 2013, n. 147.

Per le autovetture e gli altri veicoli richiamati dall'articolo 164, comma 1, lettera b), il minimo è più lungo: i canoni si deducono in un periodo non inferiore all'intero periodo di ammortamento, non alla sua metà. A questi mezzi si sommano poi i limiti di importo propri dei veicoli, trattati in un corso dedicato.

Il canone di leasing contiene anche una componente finanziaria. Il comma chiude precisando che la quota di interessi impliciti desunta dal contratto segue le regole dell'articolo 96 sugli interessi passivi. L'utilizzatore deve quindi separare, nel canone, la parte che rimborsa il bene da quella che remunera il finanziamento.

Per la società di leasing concedente, che iscrive i canoni a conto economico, lo stesso comma prevede quote di ammortamento pari a quelle del piano di ammortamento finanziario. È la regola speculare: chi concede il bene recupera il costo al ritmo del contratto, chi lo utilizza non può andare più veloce del minimo fiscale.

L'azienda data in affitto o in usufrutto

Quando un imprenditore concede in affitto la propria azienda, i beni restano suoi ma vengono usati e mantenuti da un altro. L'ottavo comma dell'articolo 102 sposta le quote di ammortamento sull'affittuario o sull'usufruttuario: è nel loro reddito che si deducono, perché sono loro a sopportare il consumo dei beni.

Le quote dell'affittuario si misurano sul costo originario risultante dalla contabilità del concedente e sono deducibili fino a esaurimento del costo non ancora ammortizzato. Il contratto di affitto d'azienda dovrebbe quindi essere accompagnato da un prospetto dei beni, con costo storico e quote già dedotte dal proprietario.

Se il concedente non ha tenuto regolarmente il registro dei beni ammortizzabili, o un libro equivalente, la norma presume già dedotte per metà le quote relative al periodo di ammortamento trascorso. La trascuratezza del proprietario si traduce così in un residuo più basso per chi prende l'azienda in affitto.

La regola non si applica quando le parti derogano per contratto all'articolo 2561 del codice civile, cioè quando l'obbligo di conservare l'efficienza dei beni resta al concedente. In quel caso il consumo dei beni resta a carico del proprietario, che continua a dedurre le quote nel proprio reddito.

Brevetti, know-how e diritti d'autore

I beni immateriali seguono l'articolo 103, con limiti diversi per ogni famiglia. Per i diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno, i brevetti industriali e i processi, formule e informazioni legati a esperienze acquisite, la quota annua deducibile non può superare il 50 per cento del costo. Il piano fiscale minimo dura quindi due esercizi.

In questa famiglia rientrano, per esempio, un programma informatico tutelato come opera dell'ingegno, un brevetto rilevato da un inventore o un pacchetto di conoscenze tecniche comprato da un concorrente. L'etichetta commerciale conta poco: conta la natura del diritto che l'impresa acquisisce.

Marchi, concessioni e avviamento

Per i marchi d'impresa il limite è molto più stretto: un diciottesimo del costo per ciascun esercizio. Lo stesso diciottesimo vale, per il terzo comma, per il valore di avviamento iscritto nell'attivo del bilancio. Il costo di un marchio o di un avviamento si recupera fiscalmente in almeno diciotto anni.

I diritti di concessione e gli altri diritti iscritti nell'attivo seguono una logica differente: le quote sono deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge. Una concessione di dieci anni si deduce in dieci anni, una di venticinque in venticinque, senza tabella ministeriale.

Per le imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali, il comma 3-bis estende il diciottesimo anche alle attività immateriali a vita utile indefinita, a partire dall'esercizio in cui i costi sono imputati a conto economico. Il quarto comma, infine, applica ai beni immateriali la regola dell'azienda in affitto vista sopra.

Quando il bilancio ammortizza marchio o avviamento più in fretta del diciottesimo, la differenza torna in aumento anno per anno. È un credito verso il fisco che si recupera solo nella parte finale del piano: per un'impresa giovane significa pagare imposte anticipate per molti esercizi, e va previsto nella pianificazione finanziaria.

Il diciottesimo è dunque un tetto, non un obbligo. Un piano civilistico più lungo si riflette così com'è nel reddito imponibile; uno più breve genera riprese in aumento. In entrambi i casi il registro e il prospetto delle differenze devono seguire il bene fino all'ultima quota.

Il terzo comma parla di avviamento iscritto nell'attivo del bilancio: in pratica, quello pagato acquistando un'azienda o un ramo oltre il valore dei singoli beni. Una reputazione costruita da sé, senza un prezzo sostenuto, non ha un valore iscritto su cui calcolare quote.

Prima di firmare un'acquisizione conviene quindi ripartire il prezzo in modo documentato tra beni materiali, marchi, brevetti e avviamento. La ripartizione cambia il ritmo delle deduzioni: una quota attribuita a un macchinario si recupera con il coefficiente del settore, la stessa quota attribuita all'avviamento richiede diciotto anni.

Seguire le differenze negli anni

Leasing brevi, avviamenti ammortizzati in bilancio in dieci anni e marchi spesati rapidamente generano differenze che durano più di un decennio. Un prospetto extracontabile, bene per bene, con quota civilistica, quota fiscale e saldo cumulato ripreso, evita di perdere per strada deduzioni che spettano negli ultimi esercizi.

Il prospetto andrebbe riconciliato ogni anno con le rettifiche indicate nella dichiarazione dei redditi. Se un bene viene ceduto o eliminato, il saldo ripreso e non ancora recuperato entra nel costo residuo fiscale e incide sulla plusvalenza o sulla minusvalenza: dimenticarlo significa tassare due volte lo stesso importo.

Il testo applicabile nel 2026

Leasing, affitti d'azienda e immateriali del 2026 seguono gli articoli 102 e 103 così come vigevano prima della riforma. Il nuovo testo unico approvato con il decreto n. 117 del 2026 decorre dal 2027; chi pianifica piani lunghi, come quello dell'avviamento, dovrà rileggerne le regole per gli anni successivi.